財政部?稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告
財政部?稅務(wù)總局公告2020年第3號
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下稱(chēng)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例),現將境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下:
一、下列所得,為來(lái)源于中國境外的所得:
(一)因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得;
(二)中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得;
(三)許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得;
(四)在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得;
(五)從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得;
(六)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得;
(七)轉讓中國境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(chǎn)(以下稱(chēng)權益性資產(chǎn))或者在中國境外轉讓其他財產(chǎn)取得的所得。但轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權益性資產(chǎn),該權益性資產(chǎn)被轉讓前三年(連續36個(gè)公歷月份)內的任一時(shí)間,被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國境內的不動(dòng)產(chǎn)的,取得的所得為來(lái)源于中國境內的所得;
(八)中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負擔的偶然所得;
(九)財政部、稅務(wù)總局另有規定的,按照相關(guān)規定執行。
二、居民個(gè)人應當依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規定,按照以下方法計算當期境內和境外所得應納稅額:
(一)居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的綜合所得,應當與境內綜合所得合并計算應納稅額;
(二)居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的經(jīng)營(yíng)所得,應當與境內經(jīng)營(yíng)所得合并計算應納稅額。居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得,按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定計算的虧損,不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額,但可以用來(lái)源于同一國家(地區)以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國稅法規定彌補;
(三)居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得(以下稱(chēng)其他分類(lèi)所得),不與境內所得合并,應當分別單獨計算應納稅額。
三、居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內來(lái)源于中國境外的所得,依照所得來(lái)源國家(地區)稅收法律規定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內從其該納稅年度應納稅額中抵免。
居民個(gè)人來(lái)源于一國(地區)的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他分類(lèi)所得項目的應納稅額為其抵免限額,按照下列公式計算:
(一)來(lái)源于一國(地區)綜合所得的抵免限額=中國境內和境外綜合所得依照本公告第二條規定計算的綜合所得應納稅額×來(lái)源于該國(地區)的綜合所得收入額÷中國境內和境外綜合所得收入額合計
(二)來(lái)源于一國(地區)經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額=中國境內和境外經(jīng)營(yíng)所得依照本公告第二條規定計算的經(jīng)營(yíng)所得應納稅額×來(lái)源于該國(地區)的經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額÷中國境內和境外經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額合計
(三)來(lái)源于一國(地區)其他分類(lèi)所得的抵免限額=該國(地區)的其他分類(lèi)所得依照本公告第二條規定計算的應納稅額
(四)來(lái)源于一國(地區)所得的抵免限額=來(lái)源于該國(地區)綜合所得抵免限額+來(lái)源于該國(地區)經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來(lái)源于該國(地區)其他分類(lèi)所得抵免限額
四、可抵免的境外所得稅稅額,是指居民個(gè)人取得境外所得,依照該所得來(lái)源國(地區)稅收法律應當繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額??傻置獾木惩馑枚愵~不包括以下情形:
(一)按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額;
(二)按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內地與香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排(以下統稱(chēng)稅收協(xié)定)規定不應征收的境外所得稅稅額;
(三)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
(四)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補償的境外所得稅稅款;
(五)按照我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規定,已經(jīng)免稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
五、居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家(地區)取得的所得,按照該國(地區)稅收法律享受免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數額按照稅收協(xié)定饒讓條款規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的,該免稅或減稅數額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規定申報稅收抵免。
六、居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內來(lái)源于一國(地區)的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,低于依照本公告第三條規定計算出的來(lái)源于該國(地區)該納稅年度所得的抵免限額的,應以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免;超過(guò)來(lái)源于該國(地區)該納稅年度所得的抵免限額的,應在限額內進(jìn)行抵免,超過(guò)部分可以在以后五個(gè)納稅年度內結轉抵免。
七、居民個(gè)人從中國境外取得所得的,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內申報納稅。
八、居民個(gè)人取得境外所得,應當向中國境內任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;在中國境內沒(méi)有任職、受雇單位的,向戶(hù)籍所在地或中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;戶(hù)籍所在地與中國境內經(jīng)常居住地不一致的,選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;在中國境內沒(méi)有戶(hù)籍的,向中國境內經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
九、居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的,取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度,為境外所得對應的我國納稅年度。
十、居民個(gè)人申報境外所得稅收抵免時(shí),除另有規定外,應當提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書(shū)或者納稅記錄等納稅憑證,未提供符合要求的納稅憑證,不予抵免。
居民個(gè)人已申報境外所得、未進(jìn)行稅收抵免,在以后納稅年度取得納稅憑證并申報境外所得稅收抵免的,可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免,但追溯年度不得超過(guò)五年。自取得該項境外所得的五個(gè)年度內,境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的,按實(shí)際繳納稅額重新計算并辦理補退稅,不加收稅收滯納金,不退還利息。
納稅人確實(shí)無(wú)法提供納稅憑證的,可同時(shí)憑境外所得納稅申報表(或者境外征稅主體確認的繳稅通知書(shū))以及對應的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。
十一、居民個(gè)人被境內企業(yè)、單位、其他組織(以下稱(chēng)派出單位)派往境外工作,取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得,由派出單位或者其他境內單位支付或負擔的,派出單位或者其他境內單位應按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規定預扣預繳稅款。
居民個(gè)人被派出單位派往境外工作,取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得,由境外單位支付或負擔的,如果境外單位為境外任職、受雇的中方機構(以下稱(chēng)中方機構)的,可以由境外任職、受雇的中方機構預扣稅款,并委托派出單位向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。中方機構未預扣稅款的或者境外單位不是中方機構的,派出單位應當于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員情況,包括:外派人員的姓名、身份證件類(lèi)型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國家和地區、境外工作單位名稱(chēng)和地址、派遣期限、境內外收入及繳稅情況等。
中方機構包括中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織以及國家機關(guān)所屬的境外分支機構、子公司、使(領(lǐng))館、代表處等。
十二、居民個(gè)人取得來(lái)源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣,應當按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條折合計算。
十三、納稅人和扣繳義務(wù)人未按本公告規定申報繳納、扣繳境外所得個(gè)人所得稅以及報送資料的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規定處理,并按規定納入個(gè)人納稅信用管理。
十四、本公告適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜。以前年度尚未抵免完畢的稅額,可按本公告第六條規定處理。下列文件或文件條款同時(shí)廢止:
國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2005〕35號)第三條?1.《財政部
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕44號)
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個(gè)人的外幣收入如何折合成人民幣計算繳納稅款問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕173號)
特此公告。
稅務(wù)總局?財政部??
2020年1月17日
如果覺(jué)得我的文章對您有用,請隨意打賞。你的支持將鼓勵我繼續創(chuàng )作!